Invoer-btw en de artikel 23-vergunning

Invoer-btw is de btw die u betaalt over goederen die u van buiten de EU invoert. Normaal betaalt u die bij de Douane met de invoeraangifte en trekt u haar daarna als voorbelasting af [4]. Met een artikel 23-vergunning geeft u de invoer-btw aan in uw eigen btw-aangifte en betaalt u bij de Douane geen btw; heeft u recht op aftrek, dan betaalt u per saldo geen btw over de invoer [4].

Hoe de invoer-btw wordt berekend

De maatstaf van heffing bij invoer is de douanewaarde [1]. Daarbij komen, voor zover ze er nog niet in zitten, de rechten, heffingen en andere belastingen die ter zake van de invoer verschuldigd zijn, behalve de btw zelf, en de bijkomende kosten zoals commissie, verpakking, vervoer en verzekering tot de eerste plaats van bestemming in het land van invoer [1]. De douanewaarde zelf is de waarde van de goederen plus de kosten van transport, verzekering en dergelijke tot de buitengrens van de EU [2]; hoe u die berekent, staat in douanewaarde berekenen.

Het algemene btw-tarief is 21 %, het verlaagde tarief 9 % [3]. Een voorbeeld met ronde bedragen: een douanewaarde van 10.000 euro, 400 euro invoerrecht en 200 euro vervoer van de grens tot de eerste plaats van bestemming geven een maatstaf van 10.600 euro, en bij 21 % een invoer-btw van 2.226 euro. Met invoerrechten berekenen rekent u dat uit voor een echte goederencode.

Invoer-btw aftrekken als voorbelasting

De btw die u bij de Douane betaalt, trekt u als voorbelasting af in uw btw-aangifte als u recht heeft op aftrek [4]. Voor buitenlandse ondernemers zegt de Belastingdienst het met zoveel woorden: de btw is aftrekbaar of terug te vragen als de goederen volgens de douaneaangifte voor de ondernemer bestemd zijn, dus op zijn naam zijn ingevoerd, en dat toont hij aan met de invoerdocumenten en de bijbehorende uitnodiging tot betaling [2]. Bespreek dus vóór de eerste zending met uw douane-expediteur op wiens naam de aangifte wordt gedaan.

Voert u goederen in een ander EU-land in, bijvoorbeeld omdat ze in Hamburg worden gelost, dan betaalt u de btw in dat land. Hoeft u daar geen btw-aangifte te doen, dan vraagt u die btw digitaal terug via de Nederlandse Belastingdienst [5].

Wat de artikel 23-vergunning doet

EU-lidstaten mogen bepalen dat de btw bij invoer niet op het moment van invoer hoeft te worden betaald, als ze in de btw-aangifte wordt vermeld [1]. In Nederland is dat de "vergunning verlegging btw bij invoer", de artikel 23-vergunning: u betaalt de btw niet bij de Douane aan de grens, maar geeft haar aan in uw btw-aangifte [5]. De regeling geldt alleen voor goederen die u in Nederland invoert [5]. Voor sommige goederen is de verlegging verplicht; welke dat zijn, staat in bijlage A van de Uitvoeringsbeschikking omzetbelasting 1968 [4] [5].

Voorwaarden voor de artikel 23-vergunning

De voorwaarden zijn [4]:

• u woont als ondernemer in Nederland of bent daar gevestigd;
• u voert regelmatig goederen in uit landen buiten de EU;
• u voert een aparte administratie waaruit eenvoudig blijkt hoeveel btw u bij invoer moet betalen.

Met de vergunning mag u geen jaaraangifte meer doen; doet u nu jaaraangifte, dan krijgt u een brief om voortaan per kwartaal aangifte te doen. Gebruikt u de kleineondernemersregeling, dan kunt u niet kiezen voor de vergunning [4].

Vergunning artikel 23 aanvragen

U vult het formulier "Aanvraag Vergunning artikel 23" in of stuurt een brief naar uw belastingkantoor [4]. Vermeld uw btw-identificatienummer en omzetbelastingnummer, de bedrijfsnaam waaronder u invoert, het soort goederen, de waarde, de landen van herkomst buiten de EU en hoe vaak per jaar u invoert. Voeg bewijsstukken toe waarmee u aantoont dat u regelmatig invoert, zoals orderbevestigingen, inkoopfacturen of invoerdocumenten. Binnen 8 weken krijgt u een beslissing [4]. Voor personen- en bestelauto's gelden afwijkende eisen [4].

In de invoeraangifte vult u daarna bij de geadresseerde uw EORI-nummer in en bij de OB-plichtige uw btw-identificatienummer [8]; zie EORI-nummer aanvragen.

Buitenlandse ondernemer en fiscaal vertegenwoordiger

Een buitenlandse ondernemer kan zelf geen artikel 23-vergunning aanvragen [6]. Een algemeen fiscaal vertegenwoordiger kan dat namens hem doen. Met een beperkt fiscaal vertegenwoordiger kan hij mogelijk diens vergunning gebruiken, en hoeft hij zich niet in Nederland te laten registreren; de vertegenwoordiger geeft de btw aan en trekt haar op dezelfde aangifte af als voorbelasting [6].

Een fiscaal vertegenwoordiger met beperkte vergunning vraagt de artikel 23-vergunning één keer aan en gebruikt haar daarna voor al zijn klanten. Zij wordt afgegeven op zijn subnummer, en dat subnummer staat ook op de aangifte ten invoer bij de Douane [7]. Hij heeft een schriftelijke machtiging van elke klant nodig [7].

Wat de invoer-btw verandert

Elk bedrag in de maatstaf komt uit de documenten van de zending. Een verkeerde douanewaarde verandert de invoerrechten én de invoer-btw. Een andere goederencode verandert het invoerrecht en daarmee de maatstaf, en een antidumpingrecht telt als recht bij invoer ook mee [1].

Athren werkt naast uw douane-expediteur of uw eigen douaneafdeling. Het leest de factuur, de paklijst en het vervoersdocument die u hun al stuurt, stelt de goederencode voor, controleert douanewaarde en oorsprong en vraagt uw leverancier wat ontbreekt, voordat de goederen aankomen.